Вопросъ № 166Вопрос № 166

1. Понятие и виды налоговых правонарушений
2. Общие условия ответственности по НК
3. Основные составы налоговых правонарушений по НК
4. Административные правонарушения в сфере налогов и сборов (КоАП)
5. Налоговые преступления (УК)
6. Отграничение адвокатом преступлений от налоговых правонарушений

§ 1.Понятие и виды налоговых правонарушений

Виды нарушений по порядку производства [1, ст. 10]:

• налоговые правонарушения - по гл. 14, 15 НК;
• нарушения с признаками административного правонарушения или преступления - по законодательству об административных правонарушениях и УПК.

Привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности [1, ст. 108].

Виды налоговых правонарушений по НК. Составы сгруппированы в гл. 16 НК (общие налоговые правонарушения) и гл. 18 НК (нарушения банков); ответственность наступает «в случаях, предусмотренных главами 16 и 18» [1, ст. 107]. По объекту составы гл. 16 можно сгруппировать так (группировка конспектирующего по названиям статей):

§ 2.Общие условия ответственности по НК

• Субъекты: организации и физические лица; физическое лицо - с 16 лет [1, ст. 107].
• Принципы [1, ст. 108]:
  • только по основаниям и в порядке НК;
  • не повторно за одно правонарушение;
  • основание - вступившее в силу решение налогового органа;
  • привлечение не освобождает от уплаты налога и пени.
• Презумпция невиновности: «Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность»; доказывание факта правонарушения и вины возлагается на налоговые органы; неустранимые сомнения толкуются в пользу лица [1, ст. 108].
• Вина [1, ст. 110]:
  • умысел - осознавал противоправность, желал либо сознательно допускал вредные последствия;
  • неосторожность - не осознавал, хотя должен был и мог;
  • вина организации определяется виной ее должностных лиц или представителей.
• Исключают ответственность: отсутствие события, отсутствие вины, возраст до 16 лет, истечение давности; а также правонарушения, связанные с имуществом и счетами, указанными в специальной декларации [1, ст. 109].
• Исключают вину [1, ст. 111]:
  • стихийное бедствие и чрезвычайные обстоятельства;
  • болезненное состояние физического лица;
  • выполнение письменных разъяснений финансового, налогового или иного уполномоченного органа либо мотивированного мнения при налоговом мониторинге (кроме случаев неполной или недостоверной информации от самого лица);
  • иные обстоятельства, признанные судом или налоговым органом.
• Смягчающие: тяжелые личные или семейные обстоятельства, угроза или принуждение, зависимость, тяжелое материальное положение физического лица, иные; при хотя бы одном смягчающем обстоятельстве штраф уменьшается не менее чем в два и не более чем в десять раз [1, ст. 112; 1, ст. 114].
• Отягчающее: повторность (аналогичное правонарушение в течение 12 месяцев после санкции) - штраф увеличивается на 100% [1, ст. 112; 1, ст. 114].
• Санкции: только штрафы; за несколько правонарушений - за каждое отдельно, без поглощения [1, ст. 114].
• Давность: три года со дня совершения, а для ст. 120, 122, 129.3, 129.5 НК - со следующего дня после окончания налогового периода, до вынесения решения; приостанавливается при активном противодействии выездной проверке [1, ст. 113].

§ 3.Основные составы налоговых правонарушений по НК

Таблица составлена по [1, ст. 116; 1, ст. 119; 1, ст. 120; 1, ст. 122; 1, ст. 123; 1, ст. 126; 1, ст. 129.1].

Особенности отдельных составов:

• Грубое нарушение правил учета - «отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета», систематическое (два раза и более в год) несвоевременное или неправильное отражение операций [1, ст. 120].
• Ст. 119 НК: от ответственности освобождается лицо, у которого по поданной с опозданием декларации нет суммы к уплате, а также гражданин, не подавший 3-НДФЛ по доходам от продажи или дарения недвижимости, сведения о которой поступают в налоговый орган по ст. 85 НК [1, ст. 119].
• Ст. 122 НК: неуплата не признается правонарушением, если со срока уплаты до решения непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС, достаточное для уплаты; ответственность исключается в соответствующей части [1, ст. 122].
• Ст. 123 НК: агент освобождается, если одновременно [1, ст. 123]:
  • расчет подан в срок;
  • в нем нет ошибок, занижающих налог;
  • налог перечислен до того, как агент узнал об обнаружении нарушения или о назначении выездной проверки.

§ 4.Административные правонарушения в сфере налогов и сборов (КоАП)

Таблица составлена по [2, ст. 15.3; 2, ст. 15.4; 2, ст. 15.6; 2, ст. 15.11].

• Субъект - должностные лица по ст. 2.4 КоАП; ответственность должностных лиц по ст. 15.3, 15.4, 15.6-15.9, 15.11 КоАП не применяется к ИП [2, ст. 15.3].
• Грубое нарушение требований к учету - в том числе занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных учета, мнимые и притворные объекты учета, отсутствие первичных документов и регистров в пределах сроков хранения [2, ст. 15.11].
• Освобождение по ст. 15.11 КоАП: уточненная декларация с уплатой налога и пеней по правилам ст. 81 НК или исправление ошибки до утверждения отчетности [2, ст. 15.11].
• К той же группе относятся составы, адресованные банкам: нарушение порядка открытия счета, срока исполнения поручения о перечислении налога, неисполнение решения о приостановлении операций (ст. 15.7-15.9 КоАП) [2, ст. 15.7; 2, ст. 15.8; 2, ст. 15.9].
• Давность: по нарушениям законодательства о налогах и сборах постановление не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения [2, ст. 4.5].
• Протокол по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические или должностные лица подлежат административной ответственности, составляет проводивший проверку сотрудник [1, ст. 101].

§ 5.Налоговые преступления (УК)

Освобождение от ответственности:

• лицо, впервые совершившее преступление по ст. 198, 199, 199.1 УК, освобождается при полной уплате недоимки, пеней и штрафа по НК (по ст. 199 и 199.1 - уплата может быть произведена организацией) [3, ст. 198; 3, ст. 199; 3, ст. 199.1];
• по ст. 76.1 УК - при полном возмещении ущерба бюджетной системе [3, ст. 76.1];
• Пленум: «впервые» - нет неснятой или непогашенной судимости по той же статье; уплата может производиться другими лицами; обещания возместить ущерб основанием не являются [5, с. 10].

§ 6.Отграничение адвокатом преступлений от налоговых правонарушений

По объективной стороне ст. 122 НК и ст. 198-199 УК внешне близки (неуплата налога), поэтому отграничение ведется по совокупности признаков [1, ст. 122; 3, ст. 198; 3, ст. 199]:

Таблица составлена по [1, ст. 108; 1, ст. 110; 1, ст. 122; 1, ст. 123; 3, ст. 198; 3, ст. 199; 3, ст. 199.1; 5, с. 3-8; 4, ст. 140].

Направление материалов налоговым органом в следственные органы [1, ст. 32]:

• в течение 75 дней после вступления в силу решения по проверке недоимка не погашена;
• ее размер позволяет предполагать признаки преступления;
• срок направления - 10 дней.

• Нарушения законодательства о налогах и сборах
  • налоговые правонарушения (НК, гл. 16 и 18)
  • административные (КоАП, гл. 15)
  • преступления (УК, ст. 198-199.4)
• Условия ответственности по НК
  • субъекты: организации, физлица с 16 лет
  • вина: умысел, неосторожность; презумпция невиновности
  • исключающие, смягчающие, отягчающие обстоятельства
  • санкция: штраф; давность три года
• Основные составы НК: ст. 116, 119, 120, 122, 123, 126, 129.1
• КоАП: ст. 15.3, 15.4, 15.6, 15.11; должностные лица; давность год
• УК
  • ст. 198, 199: способ, прямой умысел, крупный размер за 3 года
  • ст. 199.1: личный интерес; ст. 199.2: сокрытие имущества
  • освобождение при уплате недоимки, пеней, штрафа
• Отграничение: умысел, способ, размер, личный интерес, повод - материалы налогового органа