Вопросъ № 164Вопрос № 164

1. Налогоплательщики
2. Объект налогообложения
3. Принцип определения налоговой базы
4. Виды налоговых вычетов
5. Налоговый период и налоговые ставки
6. Порядок исчисления и уплаты налога
7. Устранение двойного налогообложения
8. Налоговая декларация
9. Деятельность адвоката по делам о возврате излишне удержанного НДФЛ

§ 1.Налогоплательщики

• Налоговый резидент - лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; период не прерывается выездом для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения и для работ на морских месторождениях углеводородов [1, ст. 207].
• Резиденты независимо от срока пребывания: российские военнослужащие за границей, командированные за рубеж сотрудники органов власти и местного самоуправления, работники российских организаций на зарубежных объектах атомной энергии по межправсоглашениям [1, ст. 207].
• Особое правило: лицо, в отношении которого действовали иностранные меры ограничительного характера и которое было налоговым резидентом иностранного государства, может по заявлению в ФНС (с сертификатом резидентства или обоснованием невозможности его получить) не признаваться резидентом РФ [1, ст. 207].
• Лица, исчисляющие налог сами (ст. 227 НК): ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, «адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты» [1, ст. 227].
• Доходы арбитражного управляющего ВС отнес к доходам от частной практики, облагаемым НДФЛ, к которым УСН не применяется [4, с. 18-20].

§ 2.Объект налогообложения

Доходы от источников в РФ [1, ст. 208]:

• дивиденды и проценты российских организаций;
• страховые выплаты;
• доходы от использования авторских прав в РФ, аренды имущества в РФ, реализации имущества;
• вознаграждение за труд и услуги в РФ;
• пенсии и пособия;
• доходы от использования транспорта и связи;
• иные доходы от деятельности в РФ.

Зеркальный перечень - доходы от источников за пределами РФ; спорные случаи отнесения дохода к источнику решает Минфин [1, ст. 208].

Необлагаемые доходы - ст. 217 НК; ВС признал необлагаемыми доплаты к пенсии муниципальных служащих как выплаты по государственному пенсионному обеспечению (п. 2 ст. 217 НК) [5, с. 32].

§ 3.Принцип определения налоговой базы

• Раздельность. База определяется отдельно по каждому виду доходов с разными ставками [1, ст. 210].
• Совокупности баз [1, ст. 210]:
  • у резидентов по ставке п. 1 ст. 224 НК - выигрыши, доходы участников инвестиционного товарищества, прибыль КИК, доход от майнинга и основная налоговая база по иным доходам;
  • отдельно - для нерезидентов (ст. 210 п. 2.2);
  • отдельно - для доходов по п. 6, 6.1, 6.2 ст. 210 (продажа имущества, дивиденды, выплаты участникам СВО, северные надбавки).
• Основная налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на вычеты по ст. 218-221 НК; к иным базам вычеты по общему правилу не применяются [1, ст. 210].
• Превышение вычетов. Если вычеты больше доходов, учитываемых в основной базе, «то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю»; разница на следующий период не переносится, кроме случаев главы 23 (например, перенос на прошлые периоды для пенсионеров) [1, ст. 210].
• Валютные доходы пересчитываются по курсу ЦБ на дату фактического получения дохода [1, ст. 210]; дата получения денежного дохода - день его выплаты, в том числе перечисления на счет налогоплательщика или по его поручению третьим лицам [1, ст. 223].

§ 4.Виды налоговых вычетов

Порядок получения:

• профессиональные - заявлением налоговому агенту, при его отсутствии - в декларации по окончании периода [1, ст. 221];
• социальные - по общему правилу по декларации [1, ст. 219];
  • на обучение, лечение и спорт - до окончания года у работодателя при подтверждении права налоговым органом (рассматривается 30 дней); если агент после заявления удержал налог без учета вычета, излишне удержанное возвращается по ст. 231 НК [1, ст. 219];
  • на обучение, лечение, страхование и спорт - в упрощенном порядке ст. 221.1 НК при наличии у налогового органа сведений о расходах [1, ст. 219].

§ 5.Налоговый период и налоговые ставки

Налоговый период - календарный год [1, ст. 216].

§ 6.Порядок исчисления и уплаты налога

Исчисление. Налог при ставке п. 1 ст. 224 НК - по ступеням: при сумме баз до 2,4 млн руб. - процентная доля, свыше - фиксированная сумма плюс процент от превышения порога [1, ст. 225].

Налоговые агенты

• Кто: российские организации, ИП, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций; обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог [1, ст. 226].
• Понятие: лица, на которых возложены обязанности исчислять, удерживать и перечислять налоги; обязаны делать это правильно и своевременно и вести учет по каждому налогоплательщику [2, ст. 24].
• Исчисление ведется на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанного налога [1, ст. 226].
• Удержание - из доходов при их фактической выплате; при натуральном доходе или материальной выгоде - из денежных выплат, не более 50% выплаты [1, ст. 226].
• При невозможности удержать до 31 января следующего года агент не позднее 25 февраля сообщает об этом налогоплательщику и налоговому органу [1, ст. 226].

• Перечисление: за 1-22 число - до 28 числа того же месяца, за 23 число - конец месяца - до 5 числа следующего, за 23-31 декабря - до последнего рабочего дня года [1, ст. 226].

• Налог с доходов адвокатов, работающих в коллегиях, бюро и консультациях, исчисляют, удерживают и уплачивают эти адвокатские образования как налоговые агенты (позиция Минфина, 2020 г.) [3, абз. 8].

Самостоятельное исчисление

• ИП, частные нотариусы, адвокаты-кабинеты [1, ст. 227]:
  • налог с учетом удержанного агентами и уплаченных авансов;
  • убытки прошлых лет базу не уменьшают;
  • авансовые платежи - по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев до 28 числа следующего месяца;
  • налог по декларации - не позднее 15 июля следующего года.
• Физические лица по ст. 228 НК (вознаграждения от лиц, не являющихся агентами, продажа имущества, доходы из-за рубежа, неудержанный агентом налог, дарение и др.) - исчисляют сами, подают декларацию и уплачивают налог до 15 июля [1, ст. 228].

§ 7.Устранение двойного налогообложения

• Зачет производится налоговым органом по окончании периода на основании декларации; суммы иностранного налога «могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы» [1, ст. 232].
• К декларации прилагаются документы иностранного органа о доходе и уплаченном налоге (вид и сумма дохода, год, сумма и дата уплаты налога) с нотариально заверенным переводом либо копия иностранной декларации и платежного документа [1, ст. 232].
• Сумма зачета определяется с учетом международного договора; перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли КИК отказывается от зачета [1, ст. 232].
• Если договор освобождает доход нерезидента от налога в РФ, агент не удерживает налог (или удерживает в ином размере) при подтверждении резидентства иностранного государства, либо ранее удержанный налог возвращается [1, ст. 232].

§ 8.Налоговая декларация

• Кто подает: лица по ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК; срок - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим периодом [1, ст. 229]. Иные лица вправе подать декларацию (для получения вычетов) [1, ст. 229].
• Прекращение деятельности по ст. 227 НК до конца года - декларация в пятидневный срок, уплата - через 15 дней; иностранец, уезжающий из РФ, - за месяц до выезда [1, ст. 229].
• Содержание: все доходы, вычеты, источники выплаты, суммы, удержанные агентами, уплаченные авансы, суммы к уплате или к возврату; можно не указывать необлагаемые доходы по ст. 217 НК (с исключениями) и доходы, с которых налог полностью удержан, если это не мешает получению вычетов [1, ст. 229].
• Возврат через декларацию: в ее составе можно подать заявление о возврате положительного сальдо ЕНС [1, ст. 229]; поручение о возврате направляется не ранее вступления в силу решения по камеральной проверке декларации [2, ст. 79].

§ 9.Деятельность адвоката по делам о возврате излишне удержанного НДФЛ

Порядок по ст. 231 НК:

1. Агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания и сумме в течение 10 дней со дня обнаружения [1, ст. 231].
2. Возврат производится агентом за счет предстоящих платежей по НДФЛ (по этому и другим налогоплательщикам) в течение трех месяцев со дня получения заявления, безналично на счет, указанный в заявлении [1, ст. 231].
3. При нарушении срока агент уплачивает проценты по ставке рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки [1, ст. 231].
4. Если сумм налога недостаточно, агент в течение 10 дней со дня заявления обращается в свой налоговый орган за возвратом ему излишне удержанного налога (с выпиской из регистра и подтверждающими документами); до этого он вправе вернуть налог за счет собственных средств [1, ст. 231].
5. «При отсутствии налогового агента» налогоплательщик подает заявление о возврате в налоговый орган одновременно с декларацией по окончании периода; при перерасчете в связи с приобретением статуса резидента возврат производит налоговый орган по декларации и документам о резидентстве [1, ст. 231].

• Минфин применительно к адвокатам в коллегиях и бюро разъяснил: профессиональный вычет (расходы по п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре - отчисления на нужды палаты, содержание образования, страхование ответственности, иные расходы) предоставляется по заявлению налоговому агенту, а излишне удержанный налог возвращается агентом по заявлению (письмо 2020 г., носит информационно-разъяснительный характер) [3, абз. 16-20].

• НДФЛ
  • налогоплательщики: резиденты (183 дня), нерезиденты (доходы в РФ)
  • объект: доход (экономическая выгода) от источников в РФ и за рубежом
  • база: все доходы, отдельно по ставкам; основная база минус вычеты; не меньше нуля
  • вычеты: стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные
  • период: календарный год
  • ставки: 13-22% прогрессия, 35%, 30% для нерезидентов
• Исчисление и уплата
  • налоговые агенты: нарастающим итогом, удержание при выплате, перечисление 28 и 5 числа
  • самостоятельно: ИП, адвокаты-кабинеты, нотариусы, ст. 228 НК
  • авансы по ст. 227; уплата до 15 июля
• Двойное налогообложение: зачет по международному договору, декларация, 3 года
• Декларация: до 30 апреля; прекращение деятельности - 5 дней
• Возврат излишне удержанного (ст. 231 НК)
  • заявление агенту, 3 месяца, проценты
  • при отсутствии агента - налоговый орган по декларации
  • суд: иск к агенту; возврат излишне взысканного без досудебного порядка